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近两年，我国经济增长基本摆脱了前几年“谨慎乐观”的盘升状态，顺利地进入了拉升期。反映经济晴雨表的税收，同样出现了历史上少有的全面、持续、高速增长。但是，我们不能就经济论经济，就税收论税收，不能单凭增幅高低论好坏，必须在全国经济运行的大背景下，分析税收的这种高速增长的实质根源,
和经济税收增长的质量和效益。一、经济快速发展推动了税收收入的高速增长
近年来，全国经济持续快速运行，呈现出速度快、效益好、活力强的局面，税收与GDP继续高速增长，税收弹性和宏观税负呈现高位运行态势。据统计，1999－2002年，全国GDP可比价增幅基本在8%左右，但在2003年增速明显加速，突破了9%，2004年达到了9.5%。从税收收入看，1999年全国税收仅增长13.44%，2000－2004年增速基本在20%左右，特别是2004年达到了25.7%。按GDP的现价增幅计算，2000－2004年税收弹性分别达到了2.54、2.16、2.03、1.77和1.56，表明税收增长明显快于经济增长；这期间的宏观税负分别为14.16%、15.58%、16.17%、17.45%和18.84%，平均每年上升一个左右百分点。
这种经济税收的高速增长在2003年和2004年表现得尤为明显。2003年全国GDP达到116694亿元，比上年同期增长9.1%，人均国内生产总值9030元，按现行汇价计算，首次超过1000美元，跨上了一个重要台阶。2004年，全国GDP达到136515亿元，增长9.5%，增幅达到了近年来的最高水平，表明中国经济处于新一轮的高速成长期。在经济增长的强力拉动下，税收收入也出现了历史上罕见的高速增长态势,在规模和增量上均实现了历史性突破，并且呈现出持续、全面、大幅度增长态势。2003年全国税收收入规模迅速跃上了2万亿元新台阶，增长20.3%，增量突破3000亿元。2004年达到了25718亿元，比上年增长25.7%，增收5256亿元，收入规模和增收额双双实现历史性突破，成为近年来增长最快、增收最多的一年。带动税收收入增长的行业，正是在我国投资过猛的钢铁、电解铝、建材以及由此拉动的能源产业。2004年在整个增值税中，包括石油、石化、煤炭、有色金属、钢材、建材产品等六个行业增长普遍在30%至40%左右，增幅最高的煤炭行业增值税增长72.1%,成为推动全国税收收入增长的主力。
受投资增长过快，能源、原材料市场需求旺盛、物价上涨的拉动和经济结构调整进一步深入的推动，各能源大省经济税收增速更加明显。山西是国家能源重化工大省，
1999年到2003年，山西地区生产总值由1600亿元上升到了2445.6亿元，增长52%，占全国的比重由1.84%提高到2.11%，2004年又首次突破3000亿元，增长13.5%。2000-2004年的五年，山西税收收入增速也在逐年加快，分别为10.67%、20.9%、17.87%、28.58%和40.66%，收入规模由1999年的166亿元迅速增加到了2004年的474亿元。五年间，山西现价GDP年均增长15.91%，山西税收收入年均增长23.34%，高于经济增长7.43个百分点，税收平均弹性为1.47，即GDP每增长1%，税收增长1.47
%，其中：国税尤为突出，年均增长27.29%，高于经济增长11.38个百分点，税收平均弹性系数为1.72，税收增长明显快于经济增长。2004年，吕梁、临汾、朔州三个市国税收入增幅达到60%以上，清徐、介休、孝义、柳林、霍州、浮山等煤焦大县的国税收入翻了番。这种过高的税收增幅在历史上十分罕见。在山西税收收入快速增长的同时,税收收入占GDP比重也迅速提高（见表一）。1999年我省税收宏观税负仅为11.03%，以后逐年增加一个左右百分点，到2004年达到15.71%，其中：国税收入宏观税负已突破了10%，达到11.27%。宏观税负水平快速提升，在全国仅次于北京、上海、天津、广东、云南、浙江，位居第7位。
二、投资迅猛增长和基础工业产品价格上涨是近两年税收高速增长的内在动力
理论上讲，税收的增长源于经济、政策、管理三大因素。而就影响税收收入的政策性因素分析，近年来税收政策基本趋于稳定，对税收高于经济增长的作用不太明显。从管理因素看，我国从分税制改革以来，通过完善征管体系，加大偷税的惩处力度，税收的实际征收率得到了迅速提升，勿需置疑，以税收信息化建设为主导的征管现代化对推动近年来税收收入的增长起到了积极作用，但这一因素，毕竟会随着税收环境的改善，纳税遵从度和税收管理水平的提高，而逐步减少。所以，税收高速增长的最主要原因，还应从经济本身去找。近几年，拉动经济增长的三架马车投资、消费、出口中，投资是最为活跃的因素，是推动经济税收高速增长的主要动力。
（一）投资过热，拉动了经济的快速增长和税源规模的扩张
投资是社会经济发展的动力，是保持社会经济增长的主要因素。20世纪后50
年，在发达国家科技进步的作用早已大大超过了资金和劳动力投入的作用，经济增长中科技进步的因素占到50%－70%左右。我国是发展中国家，在相当长的一个历史阶段中是以外延式为主的扩大再生产，科技进步对经济增长的贡献率仅达到30%左右，与发达国家相比有较大差距。因此我国的经济增长在很大程度上是靠投资来推动的，投资波动与经济增长波动有着直接紧密的关系，同样与税收增长也有着直接关系。中国现阶段经济增长和历次高速增长一样，主要源于投资拉动。2003年，我国全社会固定资产投资增长26.7%。2004年增长25.8%，尤其是一季度增长幅度达43%。分地区看，东部地区投资增长26.1%，中部地区和西部地区分别增长32.9%和29.3%。从投资领域看，占税收比重较大的第二产业投资增长38.3%。
投资的高速增长，在山西尤为突出。1999－2004年，山西税收增幅和投资增幅基本适应，特别是近三年，税收与投资的弹性基本在1左右，处于一个较为适应的区间。1999年以前，由于投资不足，山西税收增幅相对较低。继我国实行积极的财政政策以后，投资逐年加速，2001年和2002年山西全社会固定资产投资增速分别为13.3%和18.3%，2003年和2004年固定资产投资增速过猛、在建规模偏大问题十分突出。2003年投资增幅达到33.2%，高于全国6.5个百分点；2004年投资增幅达到30.6%，高于全国4.8个百分点。投资增幅较高的2003年和2004年税收增幅也比较高，分别达到28.58%和40.66%。通过投资增加的GDP，对即期税收的直接贡献虽然有限，但对预期税收的拉动作用却十分明显（见表二）。
超强投资带来的量的扩张和引发的基础工业产品价格的上升，有力地推动了税源规模的迅速扩张。2003年和2004年两年，山西基本建设新增生产能力火力发电280万千瓦，焦炭600万吨，炼钢870万吨。投资增幅较快的煤焦、钢材、建材、有色金属行业也是税收增幅较快的行业，2004年四个行业税收增幅分别达到82.4%、66.7%、66.2%和49.98%，全省重点工程太钢150万吨不锈钢项目工程投产，新增税源6亿元。投资扩张对税收的影响，从山西煤炭行业可见一斑。2003年和2004年，能源工业投资高速增长态势十分明显，2003年达72.4%，2004年达64.9%，能源投资的高速增长，带动了经济税收的快速增长。全省煤炭产量由2000年的3亿吨，增加到了2004年的5亿吨，煤炭增值税税源从2000年的32亿元，迅速增加到2004年的144亿元，2004年增幅尤为明显，达到
83.11%，对全省税收增收的贡献率达52.8%，有力地拉动了全省税收的高速增长。以焦炭为例，据有关部门统计，山西全省焦炭生产能力在2001年就达到5000万吨，2002年一举突破6000万吨，2003年生产能力达到8000万吨，产量增幅达35%以上，还有大批在建并陆续投产。这样惊人的投资上马速度，正是山西焦炭税收增加的主要原因。2002年全省焦炭增值税税源为16亿元，2003达到20亿元，2004年则达到40亿元，增长一倍，增加20亿元，仅此一个行业对全省国税收入增长的贡献率达20%。
（二）投资过快引发基础工业产品价格上涨，推动了税收的高速增长
在现行税制下，价格因素对增值税、营业税、所得税等主体税种的拉动作用十分明显。通过分析宏观价格指数和微观产品价格变化，可以看出，投资引发的部分行业需求拉动，导致价格攀升，对近年来税收高速增长起到了推波助澜的作用。此次投资的大幅增长起源于两个方面因素，一是1997开始，我国实施积极财政政策，经济结构的调整有重要进展，主要表现在通过连续增发国债，定向用于农林水利，交通通讯、城市基础设施、电网改造，加强对教育科学等基础设施的投入和加大对西部大开发的投资、振兴东北老工业基地投资。二是居民消费结构升级带动的房地产、汽车产业的迅速发展，对钢铁、水泥、有色、石化、机械装备等重化工业产生巨大需求，打破终端产业和中间产业原有的供求平衡。新一轮产业结构失衡导致新的市场供求缺口，并引起价格上涨，形成利润丰厚的发展空间，刺激相关产业迅猛增长。
2004年山西社会消费品零售总额增长21.3%，增幅排全国前列。家居、汽车、电子通信类商品旺销，全省限额以上批发零售贸易企业的通信器材类零售额比上年增长25.5%，汽车类增长45.4%,建筑及装璜材料类增长21%。2004年山西居民消费价格同比上涨4.1%，高于全国0.2个百分点，全省原材料购进价格同比上涨14.5%，高于全国3.1个百分点。特别是总体税负水平较高的煤炭、炼焦、冶金价格指数更高，拉动了基础工业税收的大幅度增长。初步测算，价格上涨，至少拉动基础工业税收增长20%以上，拉动商业环节税收增长8%左右。2004年山西煤炭、炼焦、冶金等行业价格因素增加税收十分明显。当年全省国有重点煤炭企业吨煤综合平均售价为220元，比上年提高50元左右。中国煤都大同煤矿集团2004年内销煤平均价格达231.07元，出口煤离岸价格达45.12美元，比上年增加17.29美元，增长38.12%。自2003年下半年以来，焦炭行情一路上涨，2004年太原市焦炭平均内销价格为975元，每吨平均上涨240元，出口焦炭325美元，每吨平均上涨100美元。价格上涨，为焦炭生产企业带来了巨大的利润，也推动了税收的高速增长。2004年全省价格上涨，约增加煤炭增值税41亿元。从冶金行业看，2004年上半年，黑色金属冶炼及压延加工业出厂价格比同期上涨21.5%。尽管国家宏观调控以后，冶金产品价格指数从5、6月份以后有所回落，但是2004年全省冶金工业产品出厂价格指数仍然达到126.8，为近几年的最高水平，价格因素约增加冶金行业增值税8亿元。另外，价格上涨，也使工业利润保持了较高的增长态势。2004年山西规模以上工业实现产品销售收入3295.3亿元，比上年增长41.9%,实现利税478.4亿元，增长48.4%，高于全国5.9个百分点。企业利润的增加，促进了所得税的高速增长，全省所得税完成50.46亿元，增长65.82%，其中，价格上涨直接推动了工业效益的整体提高，约增加企业所得税14亿元。仅以上价格因素，共增加税收收入63亿元，占到山西当年税收入全部增加额的45.92%，推动山西税收收入增长18.69个百分点。从以上分析可以得出一个结论，投资快速增长，拉动能源、原材料等基础工业品价格上涨，是推动2004年山西税收高速增长的一个重要因素。
三、投资过快对经济税收产生不利影响
投资热扩大了经济总量，推动了税收收入的增加，税源基础不断扩大，税收收入出现了跨越式的发展，缓解了地方财政状况的困难局面，有利于政府集中资金，强化公共管理和社会服务的职能，增强政府宏观调控能力。然而高投入必然有高风险，高增长背后必然隐藏巨大的隐忧。
（一）经济税收高速增长的背后，是行业税收的畸形发展这一轮投资高增长，在很大程度上是对新出现的市场供求矛盾的适应性调整。在原有的产业均衡被打破、新的产业均衡尚未形成时，必然出现由结构剧烈变化导致的部分地区和部分行业的迅猛发展，乃至畸形发展。投资规模偏大，信贷增长偏快，部分行业增速偏高，地方政府经营城市的温度偏热，环境、资源、社会承受的压力加大。同样，也导致了税收的畸形发展，加剧了税收在地区分布和行业上的不均衡，而且煤、电价格脱节，资源型产品价格的上涨没有相应传导到最终产品，税收增长过分依赖于资源型产品。这种对能源、原材料产业高利益驱动的膨胀式的投资，也使得近年来结构调整的成果大打折扣，影响新型工业化进程，影响税收与经济的协调发展。山西结构调整的起步之年2000年，煤焦税收占全部国税收入的27.44%，而到2004这一比重达到了42.06%，而轻纺、电子、机械产品税收的比重却在逐年下降，税收结构进一步偏向了煤焦行业，不利于税收在各行业的均衡发展和有效调节。（二）经济税收高速增长的背后，是环境的严重污染和资源的巨大消耗
表面上看，投资的增长，拉动了经济税收的增长，为政府、企业和个人增加了巨大的财富，实质上，由于投资结构不合理，如果考虑治理环境污染支出，考虑资源消耗的代价，再高的税收增长，都显得微不足道，一定程度上，这种单靠资源消耗和污染企业增加的税收越多，透支就越多。盲目扩张、重复建设，带来的不仅是总量过剩的危险，对环境问题和居民生命健康也构成巨大威胁。焦化工业是山西投资增加最快，税收增幅最高的行业，2003年和2004年两年投资达20亿元，税收翻了两番。但焦炭行业也是山西污染最严重的行业，也是高耗水产业。目前全省焦炭生产能力中约有3000万吨为污染严重的小机焦和改良焦，污染排放量占焦化行业排放总量的60%--70%，山西省每年焦化生产耗水1.09亿吨，占全省工业耗水的8%，焦炭总量扩张使原本就不乐观的山西环境治理局面更为严峻。山西每年因采煤损失地下静水储量80多亿立方米，而耗资上百亿元引黄工程每年给太原引水不过6亿多立方米！山西生态破坏造成的直接经济损失每年高达100多亿元，间接损失更是无可估量。我们在沉醉于国内生产总值、财政收入、税收收入取得“历史性突破”的同时，有多少可用财力就是这样被无形无声地抵消。
（三）经济税收高速增长的背后，是可持续发展能力的减弱
过猛的投资增速、过大的投资规模，不仅没有增强竞争力，反而对经济和社会发展造成严重不利影响，加剧了发展的结构性矛盾，影响了经济结构的调整优化，削弱了可持续发展能力。据国家税务总局有关资料显示：山西税收总额已经由2000年的第19位前移到了2004年的第
17位，其中：国税收入总额位居第14位，
2003年增幅位居全国第二，2004年位居全国第一。另据中科院《2003年中国可持续发展报告》称：山西可持续发展总能力位居国内27位，其中生存、发展、环境支持系统分别为31位、31位、30位，社会、智力支持系统较以前均有所降低。山西区域经济发展质量全国排名31位。我们在为山西税收高速增长沾沾自喜的同时，山西区域经济发展质量不能不让“能源重化工基地”感到汗颜。从对税收本身的影响看，税收增幅的高位运行，抬高了收入基数，加大了政府对收入增加的预期。而投资增速过猛、规模偏大，结构失衡，增大了经济税收运行的潜在风险，这种情况如果任其发展下去，一旦市场需求变化，势必导致企业生产经营困难，税收增幅骤降，财政收入减少。
（四）经济税收高速增长的背后，安全生产形势日益严峻部分行业投资过热，石油、煤炭等重要能源频频告急，煤炭价格不断攀升，煤炭行业利润剧增，据统计，2004年山西煤炭行业的利润在100亿元，利润增长率在一倍以上的大型企业全部是煤焦铁企业。正是在这样的经济利益驱动下，企业和地方政府盲目追求经济效益，超产风在全国盛行，导致矿难事故愈演愈烈，安全生产与超负荷开采之间的矛盾十分尖锐。根据国家有关部门统计数据显示，2003年，中国煤炭产量占世界总量的35%，而矿难死亡人数却占到全世界矿难死亡人数的80%。2004年煤矿安全生产形势更加严峻，全国煤矿事故死亡人数6027人，百万吨死亡率3.1，一次死亡10人以上特大矿难事故达50多起，不仅给国家、企业和个人造成巨大损失，而且带来了巨大的社会隐患。（五）伴随经济税收高速增长的背后，企业欠税大量增加在“大上项目、上大项目”的调产指导思想下，政府号召上项目，给予土地、办证甚至税收优惠等政策扶持，产业规模实现了脱胎换骨式的变化，税基因此得以快速壮大，税收收入也实现了跨越式的增长。但是在此过程中，一些企业由于摊子过大，投入资金过多，投产初期既要集中资金归还贷款，又要为生产原材料预备大量资金，在国家宏观调控收紧银根的情况下，流动资金严重不足。部分行业盲目投资、低水平扩张的不良后果开始显现，企业库存逐月攀升，企业货款回笼放慢，相互拖欠增加。一些企业特别是中小企业流动资金出现紧张。这样就导致了部分地方和部分企业欠税有所抬头，出现了税收增长越快，欠税增加越多的反常局面。据统计，2003年山西国税欠税余额比年初增长12.69%，2004年欠税余额比年初增长了14.33%。
总之，近年来的经济增长率和税收增长率很高，说明中国的经济确实是在高位上运行。从经济增长的质量和效益看，扭转了前些年的困难局面，企业的效益、国家的税收收入、城乡居民个人收入都有比较大的增长。但从经济增长的方式看，这种单纯依靠投资的增长方式还是相当粗放的，特别是能源约束表现得更为突出，煤电油运供应紧张，经济运行总体上绷得比较紧。所以我们不能为经济税收的高速增长而沾沾自喜，要更多的看到我们经济税收工作中存在的问题和困难，要认真落实科学发展观，转变经济增长方式，当前特别要防止固定资产投资的反弹，我们绝不应该盲目的去追求增长速度，而要更加注重经济税收增长的效益、质量和结构。
从我国经济增长的周期性波动规律看，2005年我国仍然处在经济周期的上升期，中国经济增长内在的动力比较强劲，投资需求非常旺盛，投资对经济税收的惯性作用仍然较强；随着生活水平、经济收入的提高，消费也逐渐趋旺，特别是中国农村市场潜力非常巨大；国际经济发展比较好，对我们的出口有利。所以，未来一段时间内，在经济稳定增长的内在动力驱使下，税收收入高增长还具有可持续性。针对投资规模太大，生产资料的价格上涨过快的情况，党中央、国务院制定实施了一系列以抑制投资过快增长为主要任务的宏观调控措施，其效应继续显现，特别是2005年我国实行的稳健的财政和货币政策，将有效遏制固定资产投资迅猛增长的势头，过热行业逐渐“降温”，会熨平经济的波动，过高的税收增速也会趋向一个合理的区间。
(山西省国税局)
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